Основным средствам с нулевой стоимостью - быть?

Наиболее распространенный вопрос бухгалтеров после введения ФСБУ 6/2020 – это могут ли в учете организации числиться и появляться в дальнейшем объекты с нулевой остаточной стоимостью? Ведь нормы стандарта полностью направлены на то чтобы этого избежать? Попробуем разобраться.

Согласно п. 49 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее по тексту - ФСБУ 6/2020), при переходе на данный стандарт можно не пересчитывать старые показатели, связанные с основными средствами, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, с которого она начинает применять ФСБУ 6/2020.

Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается заново - исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости[1] и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования (далее – СПИ), определенного по правилам с ФСБУ 6/2020.

[1] Тема необходимости определения ликвидационной стоимости и восстановления амортизации объекта основных средств также и на её величину в данной статье упускается для упрощения, но необходимо иметь ввиду, что ликвидационная стоимость также может быть признана равной нулю (п.31 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, на дату начала применения ФСБУ 6/2020 для основных средств с нулевой остаточной стоимостью как и для других объектов основных средств, должен быть пересмотрен оставшийся срок полезного использования в зависимости от планов на их дальнейшее использование. Разница между амортизацией, определенной по новым правилам, и амортизацией, учтенной ранее, списывается на нераспределенную прибыль (п. 50 ФСБУ 6/2020). Следовательно, если Ваша организация планирует и далее использовать объект основных средств, то после пересмотра СПИ при переходе на ФСБУ 6/2020 его балансовая стоимость должна была стать больше нуля и продолжать амортизироваться.

При этом пересмотр СПИ не должен происходить формально, а производиться с достаточной степенью надежности – чтобы для большинства основных средств предприятия он соответствовал фактическому времени их дополнительного использования. Однако не исключены ситуации, когда оценка дополнительного СПИ объекта специалистами предприятия не совпадёт с окончанием срока его фактической эксплуатации и он перестанет эксплуатироваться раньше запланированного срока или будет использоваться дольше намеченного. Для таких случаев ФСБУ 6/2020 предусмотрен ежегодный пересмотр элементов амортизации, в том числе и оставшегося срока полезного использования как оценочных значений (п.37 ФСБУ 6/2020). Если по итогам очередного отчетного года организация видит, что оставшийся срок полезного использования объекта не соответствует фактическим планам организации, то она увеличивает или сокращает данный срок.

Вместе с тем в отличие от момента перехода на ФСБУ 6/2020 с его специальными нормами дальнейшее применение стандарта предполагает не восстановление балансовой (остаточной) стоимости объекта при пересмотре СПИ, а «растягивание» её на удлиненный оставшийся срок (или соответственно, более ускоренное списание за счет увеличения ежемесячной суммы амортизации). Это связано с тем, что изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете только перспективно (а не ретроспективно, п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Устанавливаемые значения СПИ носят оценочный характер, следовательно, рано или поздно в учете будут возникать ситуации, когда специалисты компании «не угадают», как именно будут развиваться события в её деятельности, и остаточная стоимость будет списана раньше, чем будет произведен очередной пересмотр элементов амортизации (конец отчетного периода) или останется такой незначительной, что дальнейшие манипуляции с продлением СПИ не будут иметь практического смысла для достоверности бухгалтерской отчетности. Ситуация, когда начисление амортизации прекращается в связи с тем, что объект основных средств полностью самортизирован также допускается и Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, см. пункт 55).

Вместе с тем, такие случаи не должны носить на предприятии необъяснимый логическими причинами массовый характер, тем более в первый год после перехода на новый стандарт, когда организациям дана возможность «исправить ошибки прошлого», а именно поправить СПИ, установленные по принципу нивелирования разниц с налоговым учетом. Иначе возникают сомнения в обоснованности установленных специалистами компании при переходе уточненных сроков использования основных средств и их логично рассматривать как ошибочные. Если в Вашей организации складывается именно такая картина -к концу 2022-началу 2023 года, рекомендуем еще раз проанализировать СПИ, присвоенные объектам при переходе на ФСБУ 6/2020, и исправить допущенные ошибки дополнительными бухгалтерскими записями.

Если же организация действительно планировала использовать объект установленный при переходе срок и его выбытие не состоялось по объективным причинам (был продлен ресурс работы оборудования в ходе некапитализируемого ремонта, объект в течение года эксплуатировался меньше обычного, были отменены планы по его продаже (хотя при наличии планов продажи через год при переходе должна была быть сформирована ликвидационная стоимость по объекту отличная от нуля)), то вполне допустимо, что по такому объекту могла к концу очередного года (когда можно снова удлинить СПИ) остаться остаточная стоимость равная или почти равная нулю.